根據(jù)會計準則的規(guī)定，在日常經(jīng)營活動中企業(yè)能確認為營業(yè)收入的內(nèi)容可分為如下幾類：銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入、租賃收入和建造合同收入五類。其中，前三類在《14號——收入》準則中規(guī)范；租賃收入在《21號——租賃》準則中規(guī)范；建造合同收入則在《15號——建造合同》準則中進行了規(guī)范。準則的規(guī)定貌似清晰，但我們在實際執(zhí)行過程中卻存在一些問題。

　　收入類別的邊界問題

　　比如我們經(jīng)常遇到一些客戶，承接了一項工程，這些工程需要用到自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，還需要對產(chǎn)品進行軟件系統(tǒng)集成，最后還要安裝該項產(chǎn)品，最后將工程移交給客戶，移交之后還可能對軟件按服務年限收取一定的服務費。

　　對于這個案例，我們到底如何來認定業(yè)務的性質(zhì)，屬于是銷售產(chǎn)品還是提供勞務或是建造合同，甚至是長期租賃呢？實際上現(xiàn)在很多的系統(tǒng)集成并需要配備軟件的企業(yè)都存在我所述的問題，另外還有其他很多令人糾結(jié)的情況。

　　比如，銷售產(chǎn)品并附有安裝義務的合同如果安裝時間較長的話，到底是銷售合同還是安裝勞務合同？準則講解中舉例電梯銷售的安裝需要安裝完畢后才確認為銷售收入，但如果電梯安裝需要很長時間，是否可分開為先銷售電梯在發(fā)出存貨且對方驗收立即確認銷售收入，然后安裝勞務按照勞務提供進度確認勞務收入？如果合同中有相關(guān)分段收費時能否考慮？

　　比如，軟件公司銷售為客戶的定制軟件，是屬于銷售產(chǎn)品，還是屬于提供勞務的合同？我們在九其軟件的招股書中發(fā)現(xiàn)是被認定為銷售商品，但金蝶軟件公司招股書則認為是提供勞務。

　　比如，某公司銷售產(chǎn)品，先收回制作成本，然后在以后年度每年以服務費形式分期收款，是應該當作分期收款的商品銷售，還是當作未來提供勞務收入，或者是說直接定義為租賃收入？租賃是融資租賃或者是經(jīng)營租賃？

　　如此等等，這些東西在我們作審計時常常會碰到，客戶有其自己的考慮，甚至經(jīng)常會隨著自己的業(yè)績要求而改變確認方式，當然他們也會按自己的目的去改變合同條款，但交易實質(zhì)往往并沒有任何區(qū)別。

　　收入確認條件的問題

　　任何一種收入的確認，基本都要滿足風險轉(zhuǎn)移、利益很可能流入和所有權(quán)與管理權(quán)轉(zhuǎn)移三個條件，另外就是收入和成本的可計量。歸類之后實質(zhì)就是交易實質(zhì)完成和可計量兩個問題。

　　對于交易實質(zhì)完成的判斷，其實不是那么好判斷的，在日常中大家常常會用到的標準包括：法律形式和經(jīng)驗判斷。法律上會有一些條款，但這些條款哪些是實質(zhì)條款，哪些是常識條款？比如規(guī)定由退貨權(quán)，在銷售貨物之后的退貨權(quán)期間到底能不能因此判斷風險義務轉(zhuǎn)移？法律條文和經(jīng)驗常常是不一致的。又比如我前面舉例電梯銷售，如果合同中規(guī)定了電梯款和安裝費款，并且按照經(jīng)驗發(fā)出電梯都能安裝成功，那么發(fā)出電梯是否可以確認銷售收入？

　　對于可靠計量的問題，也有一些疑慮。很多時候企業(yè)外購產(chǎn)品給客戶系統(tǒng)集成后去安裝中央控制室，如果當作安裝勞務的形式或建造合同形式，確認進度又可能不一致。首先，如果確認為勞務合同的話，那么設備銷售款我認為必單獨分離出來確認銷售收入；如果確認為建造合同的話，設備會進入建造合同總額，但一定不能按照工程成本投入量來確認完工進度，否則完工進度可操縱性太強。

　　由于很多問題我都沒想清楚，可能我這個日記會讓一些人本來覺得清楚得，搞得跟我一樣糊涂，我先表示歉意，但我覺得先被我弄糊涂了，如果再有個明白人來指點清理一下，可能大家都會比以前更清楚。

　　關(guān)于電梯銷售收入確認幾點問題

　　電梯安裝，現(xiàn)在有兩種，一種必須國家檢驗機關(guān)，驗收合格才能投入使用。另一種不是在公共場合，包括高層住宅，只要廠檢就可以。

　　電梯企業(yè)，生產(chǎn)要一個生產(chǎn)特殊資質(zhì)，安裝又要安裝資質(zhì)，并且在各地安裝公司都要在各地有資質(zhì)或備案，如果沒有資質(zhì)是不能安裝。往往一個集團內(nèi)是一個子公司生產(chǎn)電梯，另外各地有數(shù)個子公司是安裝公司。

　　由于資質(zhì)原因，電梯企業(yè)，除了一部分是附安裝條款，但是絕大部分銷售合同與安裝合同是分開的。

　　往往是：

　　銷售合同是生產(chǎn)企業(yè)與客戶簽訂買斷合同，但是仍可能10%款項要等安裝調(diào)試完才付，主要原因是客戶擔心零配件調(diào)換。電梯款往往是幾十萬甚至上百萬元。

　　安裝合同，安裝企業(yè)與客戶簽合同，付款按簽合同、安裝完成等幾個階段收費，安裝費一般也不高，幾萬元。

　　兩個合并范圍內(nèi)獨立的公司，簽訂獨立的合同。
 
　　這時候收入確認的標準問題：

　　1、是否要等安裝完成確認收入？理由：從合并層面，兩個子公司視同一個主體兩個部門。因為各個部門你可以操縱，并且電梯只有安裝完客戶才能使用。

　　2、各自確認，即生產(chǎn)企業(yè)按發(fā)貨驗收確認收入，安裝按完工百分比確認收入。理由各自都符合收入確認原則。

　　但是這樣做，監(jiān)管層到時會說你操縱利潤，不謹慎。又是會計師的責任！

　　3、另外安裝按完工百分比，其實也很難，因為每個合同只有幾萬元，沒辦法分開到底是要如何分攤安裝工人的工資，因為安裝工人不是有活才付工資，沒有活也要付工資。

　　對上述問題1、2，請各位大蝦給予指正，也敬請財政部準則專家給予指導。

　　簡單思考：

　　這些要從業(yè)務形式分析業(yè)務實質(zhì)來判斷，再根據(jù)準則的要求來確認，這是需要專業(yè)判斷。

　　也許從幾個方面都有道理，但實質(zhì)還應是差異不大的。實務還是需要把各種業(yè)務形式理清楚，分類梳理，找出業(yè)務關(guān)健或?qū)嵸|(zhì)地方，根據(jù)準則的要求進行專業(yè)判斷！

　　如電梯銷售，主要看安裝是不是銷售的必要條件之一（不管是幾個合同，幾家單位及如何付款）。

　　如軟件，主要是判斷軟件的所有權(quán)（終身使用權(quán)）和有限期間使用權(quán)，研發(fā)、定制、安裝及后續(xù)服務等，按要合同主要部分、限制條款等規(guī)定，根據(jù)準則的風險、計量、分期要求來判斷。